En medio de las preocupaciones que nos provoca la crisis econ\u00f3mica, con las empresas intentando capearla inmersas en problemas de financiaci\u00f3n, y mientras esperamos expectantes el enfoque que el nuevo Gobierno salido de las urnas dar\u00e1 a la pol\u00edtica econ\u00f3mica, no nos queda m\u00e1s remedio, por la cuenta que nos tiene, que prepararnos para un nuevo cierre contable y fiscal, el de los ejercicios iniciados en 2011.<\/p>\n
Son precisamente las medidas anticrisis las que han introducido las novedades m\u00e1s significativas en el Impuesto sobre Sociedades para este ejercicio. Entre ellas podr\u00edamos destacar los nuevos l\u00edmites de cifra de negocios para aplicar el r\u00e9gimen especial de empresas de reducida dimensi\u00f3n y la posibilidad, en determinados casos, de prorrogar el mismo aunque se superen ciertos l\u00edmites, la ampliaci\u00f3n de la parte de base imponible a la que aplican un tipo reducido tanto las empresas de reducida dimensi\u00f3n (ERD), como las micropymes que mantengan empleo, o la generalizaci\u00f3n de la libertad de amortizaci\u00f3n de activos fijos nuevos hasta 2015 sin condicionarla al mantenimiento de plantilla.<\/p>\n
Advertimos que estos apuntes no son una gu\u00eda exhaustiva para el cierre, simplemente contienen una serie de puntos a los que habr\u00e1 de prestarse atenci\u00f3n, resaltando los que nos parecen m\u00e1s novedosos.<\/p>\n
Tendremos que comparar las amortizaciones contables con el m\u00e1ximo de amortizaciones fiscalmente deducibles. La amortizaci\u00f3n, salvo excepciones (como por ejemplo la libertad de amortizaci\u00f3n), para que sea deducible debe estar contabilizada y ser efectiva. Este requisito de efectividad se cumple cuando sea el resultado de aplicar alguno de los m\u00e9todos que permite el Reglamento del Impuesto que, salvo el plan especial aceptado por la Administraci\u00f3n, vienen referidos a las tablas aprobadas por dicho Reglamento.<\/p>\n
Si la amortizaci\u00f3n contable fuera superior a la permitida fiscalmente tendremos que tener en cuenta que, para calcular la base imponible del Impuesto, habr\u00e1 que hacer un ajuste negativo al resultado contable.<\/p>\n
Si en ejercicios pasados hubi\u00e9ramos amortizado por debajo del m\u00ednimo que nos marcan las tablas reglamentarias, ser\u00eda posible deducir esa amortizaci\u00f3n atrasada siempre que se contabilizase, teniendo en cuenta que solo es factible si con ello no producimos un perjuicio a la Hacienda P\u00fablica, lo que podr\u00eda suceder si estuvi\u00e9ramos consiguiendo que no se pierdan bases negativas o que se aprovechen deducciones pasadas que caducar\u00edan o, incluso, si el ejercicio en el que se produjo el gasto est\u00e1 prescrito.<\/p>\n
Este beneficio fiscal consiste en la posibilidad de amortizar libremente elementos nuevos del inmovilizado material y de las inversiones inmobiliarias, adquiridos en ejercicios iniciados en 2009 y 2010, afectos a la actividad econ\u00f3mica, a condici\u00f3n de que se mantenga la plantilla los 24 meses siguientes al inicio del per\u00edodo impositivo en el que entraron en funcionamiento respecto a los 12 meses anteriores.<\/p>\n
Aunque estamos hablando del cierre de ejercicios iniciados en 2011, es perfectamente factible que la entidad haya adquirido y, por lo tanto, se le haya puesto a disposici\u00f3n, un elemento nuevo en 2010 que no haya entrado en funcionamiento hasta 2011, en cuyo caso si quiere acogerse a este beneficio fiscal tendr\u00e1 que cumplir los requisitos de este r\u00e9gimen, sin que pueda utilizar el menos exigente que veremos a continuaci\u00f3n.<\/p>\n
Como el anterior incentivo, tambi\u00e9n permite aplicar la libertad de amortizaci\u00f3n a elementos patrimoniales nuevos, del inmovilizado material y de las inversiones inmobiliarias, afectos a actividades econ\u00f3micas, pero en este caso cuando la puesta a disposici\u00f3n se produzca en los per\u00edodos impositivos iniciados dentro de 2011 hasta 2015 y sin que se haya de mantener empleo.<\/p>\n
Existe una particularidad consistente en que si un elemento se adquiri\u00f3 entre el 3 de diciembre de 2010 y el fin del per\u00edodo que se produzca antes del primer ejercicio iniciado en 2011, en ese caso, si las inversiones no pueden acogerse a la libertad de amortizaci\u00f3n por no cumplir con el mantenimiento de plantilla, podr\u00e1n acogerse a la libertad de amortizaci\u00f3n sin ese requisito, pero no la podr\u00e1n aplicar hasta el per\u00edodo impositivo que se inicie a partir de 1 de enero de 2011.<\/p>\n
Si estuvi\u00e9ramos en ese caso y no tenemos seguro cumplir el requisito de empleo (recordamos que para hacerlo se tiene en cuenta la plantilla de 24 meses) nos puede compensar acogernos a la nueva libertad de amortizaci\u00f3n aunque estemos retrasando un a\u00f1o el beneficio fiscal. De esta manera evitaremos una posible regularizaci\u00f3n que tendremos que hacer en el per\u00edodo del incumplimiento y con intereses de demora.<\/p>\n
Independientemente de los incentivos anteriores, el Texto Refundido de la Ley del Impuesto (TRLIS) establece la posibilidad de que se amorticen libremente las inversiones de Sociedades laborales realizadas en elementos del inmovilizado material, intangible o inversiones inmobiliarias afectos, dentro de los cinco primeros a\u00f1os desde que obtienen esta calificaci\u00f3n.<\/p>\n
Asimismo, las empresas que realizan I+D pueden amortizar libremente elementos del inmovilizado material o intangible afectos a esas actividades y gastos de I+D que se hayan activado.<\/p>\n
Pueden utilizar este incentivo las empresas mineras por las inversiones en activos mineros y las explotaciones asociativas agrarias prioritarias por elementos del inmovilizado material e intangibles.<\/p>\n
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En medio de las preocupaciones que nos provoca la crisis econ\u00f3mica, con las empresas intentando capearla inmersas en problemas de financiaci\u00f3n, y mientras esperamos expectantes el enfoque que el nuevo Gobierno salido de las urnas dar\u00e1 a la pol\u00edtica econ\u00f3mica, … Sigue leyendo