Para eliminar la doble imposici\u00f3n internacional se utilizan dos m\u00e9todos, el de exenci\u00f3n y el de deducci\u00f3n en cuota, siendo optativos.<\/p>\n
Para que el dividendo o la renta generada en la transmisi\u00f3n de participaciones en entidades no residentes los podamos dejar exentos es preciso que el porcentaje de participaci\u00f3n directo o indirecto en la filial sea de, al menos, un 5%, y se haya pose\u00eddo un a\u00f1o antes de la distribuci\u00f3n o transmisi\u00f3n. En el caso del dividendo tambi\u00e9n se puede dejar exento aunque no se haya pose\u00eddo con el a\u00f1o de antelaci\u00f3n si el plazo, que resta hasta que se complete, se cumple manteniendo la participaci\u00f3n despu\u00e9s.<\/p>\n
Asimismo se requiere que la filial no residente haya sido gravada por un impuesto extranjero de naturaleza id\u00e9ntica o an\u00e1loga a nuestro Impuesto sobre Sociedades y que los beneficios obtenidos procedan de la realizaci\u00f3n de actividades empresariales en el extranjero.<\/p>\n
Cuando la renta se produce al transmitir las participaciones de la no residente hay que tener en cuenta que el beneficio de la exenci\u00f3n tambi\u00e9n puede aplicarse si se produce la plusval\u00eda por la disoluci\u00f3n de la entidad o por la separaci\u00f3n de socios. No obstante, si previamente la entidad hubiese corregido el valor de la participaci\u00f3n por deterioro, se pueden presentar dos situaciones: si la renta obtenida es menor que la correcci\u00f3n de valor, habr\u00e1 que integrarla y, si es al contrario, que es superior, se integra la renta hasta la correcci\u00f3n efectuada en su d\u00eda y, por el resto, queda exenta.<\/p>\n
Por lo tanto, en el proceso de cierre debemos identificar los ingresos por dividendos o las rentas obtenidas de transmisi\u00f3n de participaciones en filiales no residentes para, en su caso, realizar un ajuste negativo al resultado contable.<\/p>\n
La deducci\u00f3n a practicar es el impuesto efectivamente pagado por la filial no residente por los beneficios que se reparten, debi\u00e9ndose cumplir los siguientes requisitos: el porcentaje de participaci\u00f3n directo e indirecto ha de alcanzar, al menos, el 5%, debiendo haber estado en posesi\u00f3n del mismo durante el a\u00f1o anterior a la fecha en que sea exigible el dividendo o, en caso contrario, completar ese plazo a posteriori manteniendo la participaci\u00f3n.<\/p>\n
Conviene advertir que esta deducci\u00f3n es compatible con la que puede practicar la entidad que percibe los dividendos por doble imposici\u00f3n jur\u00eddica internacional cuando la matriz sujeta por obligaci\u00f3n personal soport\u00f3 el tributo extranjero con motivo de la distribuci\u00f3n de dividendo. Dicha deducci\u00f3n se cuantifica por la menor de las dos cantidades siguientes: el importe efectivo satisfecho en el extranjero por un gravamen de naturaleza id\u00e9ntica o an\u00e1loga al nuestro o la cuota \u00edntegra que le corresponder\u00eda pagar en Espa\u00f1a si hubiera obtenido aqu\u00ed dichas rentas. No obstante, la suma de ambas deducciones tiene como l\u00edmite la cuota \u00edntegra que corresponder\u00eda pagar en dichas rentas. No obstante, la suma de ambas deducciones tiene como l\u00edmite la cuota \u00edntegra que corresponder\u00eda pagar en Espa\u00f1a por estas rentas sin que el exceso sobre el mismo tenga la consideraci\u00f3n de gasto deducible.<\/p>\n
Es importante decir que, como el r\u00e9gimen de correcci\u00f3n de la doble imposici\u00f3n (exenci\u00f3n y deducci\u00f3n) es optativo siempre que se cumplan los requisitos, el cierre es el momento de evaluar la mejor opci\u00f3n, sin que \u00e9sta pueda modificarse con posterioridad.<\/p>\n
En este caso tambi\u00e9n se podr\u00e1 utilizar el m\u00e9todo de exenci\u00f3n de la renta obtenida por el establecimiento permanente en el extranjero siempre que los ingresos del ejercicio provengan, al menos en un 85%, de rentas empresariales obtenidas en el extranjero; que no est\u00e9 residenciado en un para\u00edso fiscal; y que haya sido gravado con un impuesto de naturaleza id\u00e9ntica o an\u00e1loga al nuestro.<\/p>\n
Si se opta por la deducci\u00f3n por doble imposici\u00f3n, el importe deducible ser\u00e1 la menor cantidad de dos: el importe efectivo del impuesto satisfecho en el extranjero o el de la cuota \u00edntegra que se hubiera satisfecho en Espa\u00f1a si se hubieran obtenido aqu\u00ed dichas rentas.<\/p>\n
La base imponible negativa de un per\u00edodo se puede compensar en los per\u00edodos impositivos que concluyan en los 15 a\u00f1os inmediatos y sucesivos.<\/p>\n
Por lo tanto, en ejercicios iniciados en 2011 la base imponible m\u00e1s antigua que se puede compensar es la de ejercicios iniciados en 1996.<\/p>\n
Sin embargo, este plazo se ampl\u00eda a 18 a\u00f1os para las bases generadas en ejercicios iniciados en 2011, ampli\u00e1ndose tambi\u00e9n a 18 a\u00f1os el plazo para compensar las bases negativas que est\u00e9n pendientes de compensaci\u00f3n al inicio del primer per\u00edodo impositivo que hubiera comenzado a partir de 1 de enero de 2012, la de 1997 por ejemplo.<\/p>\n
Por otra parte, para los per\u00edodos iniciados dentro de 2011, 2012 y 2013, para los sujetos pasivos con volumen de operaciones, en los 12 meses anteriores al inicio de esos per\u00edodos, superior a 6.010.121,04 euros, se limita la compensaci\u00f3n de las bases negativas de ejercicios anteriores a los siguientes porcentajes:<\/p>\n
Naturalmente, esta limitaci\u00f3n ya ha tenido incidencia en el pago fraccionado de 2011 realizado con posterioridad a la entrada en vigor de la norma que la estableci\u00f3, el 20 de agosto de 2011.<\/p>\n
Por \u00faltimo, recordaros que, para poder compensar las bases imponibles negativas, es preciso haberlas declarado y acreditar la procedencia y cuant\u00eda de las mismas con la contabilidad y los soportes documentales, aunque el ejercicio haya prescrito.<\/p>\n
Los aplicables en 2011 pueden resumirse en el siguiente cuadro:<\/p>\n
<\/p>\n
| SUJETO PASIVO<\/td>\n | 2010<\/td>\n<\/tr>\n |
| (%)<\/td>\n<\/tr>\n | |
| En general<\/td>\n | 30<\/td>\n<\/tr>\n |
| Entidades de reducida dimensi\u00f3n<\/td>\n | 25\/30<\/td>\n<\/tr>\n |
| Micropymes con mant. empleo<\/td>\n | 20\/25<\/td>\n<\/tr>\n |
| Cooperativas fiscalmente protegidas<\/td>\n | 20<\/td>\n<\/tr>\n |
| Cajas rurales, mutuas de seguros, cooperativas de cr\u00e9dito y mutualidades de previsi\u00f3n social<\/td>\n | 25<\/td>\n<\/tr>\n |
| Sociedades de garant\u00eda rec\u00edproca y sociedades de reafianzamiento<\/td>\n | 25<\/td>\n<\/tr>\n |
| Entidades parcialmente exentas<\/td>\n | 25<\/td>\n<\/tr>\n |
| Comunidades titulares de montes vecinales en mano com\u00fan<\/td>\n | 25<\/td>\n<\/tr>\n |
| Entidades sin fines lucrativos (<\/span>Ley 49\/2002<\/span>)<\/span><\/td>\n | 10<\/td>\n<\/tr>\n |
| Sociedades y fondos de inversi\u00f3n:<\/td>\n | 1<\/td>\n<\/tr>\n |
| Fondos de pensiones<\/td>\n | 0<\/td>\n<\/tr>\n |
| Sociedades de hidrocarburos<\/td>\n | 35<\/td>\n<\/tr>\n |
| Entidad Zona Especial Canaria (ZEC)<\/td>\n | 4<\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n <\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":" 28. Exenci\u00f3n de dividendos y rentas de participaciones en entidades no residentes Para eliminar la doble imposici\u00f3n internacional se utilizan dos m\u00e9todos, el de exenci\u00f3n y el de deducci\u00f3n en cuota, siendo optativos. Para que el dividendo o la renta … Sigue leyendo |